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農業產品增值稅政策及發票開具指引
發布日期:2019-05-18
發布日期:2019年05月15日
來源:國家稅務總局云南省稅務局貨物和勞務稅處
 
一、農業產品增值稅政策
 
(一)農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅
 
“農業生產者銷售的自產農業產品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的符合《財政部國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52 號)規定的自產農業產品。
 
農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。農產品的征稅范圍包括:
 
1.植物類
 
植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。具體征稅范圍為:
 
(1)糧食
 
糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧(如:大麥、燕麥等),以及經碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食(如:面粉,米,玉米面、渣等)。
 
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品,不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(2)蔬菜
 
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。
 
經晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜,腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種蔬菜罐頭(罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝,經排氣密封的各種食品。下同)不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(3)煙葉
 
煙葉是指各種煙草的葉片和經過簡單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。
 
①曬煙葉。是指利用太陽能露天曬制的煙葉。
 
②晾煙葉。是指在晾房內自然干燥的煙葉。
 
③初烤煙葉。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業復烤廠烤制的復烤煙葉。
 
(4)茶葉
 
茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青),以及經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶(如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等)。
 
精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料,不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(5)園藝植物
 
園藝植物是指可供食用的果實,如水果、果干(如荔枝干、桂圓干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等),以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
 
經冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種水果罐頭,果脯,蜜餞,炒制的果仁、堅果,碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等),不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(6)藥用植物
 
藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等。
 
利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(7)油料植物
 
油料植物是指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實、花或者胚芽組織等初級產品,如菜子(包括芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。
 
提取芳香油的芳香油料植物,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
(8)纖維植物
 
纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙原料或者繩索的植物,如棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。
 
棉短絨和麻纖維經脫膠后的精干(洗)麻,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
(9)糖料植物
 
糖料植物是指主要用作制糖的各種植物,如甘蔗、甜菜等。
 
(10)林業產品
 
林業產品是指喬木、灌木和竹類植物,以及天然樹脂、天然橡膠。林業產品的征稅范圍包括:
 
①原木。是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木,以及鋸成一定長度的木段。
 
鋸材不屬于本貨物的征稅范圍。
 
②原竹。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物,以及鋸成一定長度的竹段。
 
③天然樹脂。是指木科植物的分泌物,包括生漆、樹脂和樹膠,如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠(包括乳膠和干膠)等。
 
④其他林業產品。是指除上述列舉林業產品以外的其他各種林業產品,如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等。
 
鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍。
 
竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(11)其他植物
 
 其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物,如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。
 
干花、干草、薯干、干制的藻類植物,農業產品的下腳料等,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
2.動物類
 
動物類包括人工養殖和天然生長的各種動物的初級產品。具體征稅范圍為:
 
(1)水產品
 
水產品是指人工放養和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。本貨物的征稅范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧),以及經冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產品。
 
干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類,如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等,以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
熟制的水產品和各類水產品的罐頭,不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(2)畜牧產品
 
畜牧產品是指人工飼養、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括:
 
①獸類、禽類和爬行類動物,如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
 
②獸類、禽類和爬行類動物的肉產品,包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉,獸類、禽類和爬行類動物的內臟、頭、尾、蹄等組織。
 
各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品,如臘肉、腌肉、熏肉等,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種肉類罐頭、肉類熟制品,不屬于本貨物的征稅范圍。
 
③蛋類產品、是指各種禽類動物和爬行類動物的卵,包括鮮蛋、冷藏蛋。
 
經加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
 
④鮮奶、是指各種哺乳類動物的乳汁和經凈化、殺菌等加工工序生產的乳汁。
 
用鮮奶加工的各種奶制品,如酸奶、奶酪、奶油等,不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(3)動物皮張
 
動物皮張是指從各種動物(獸類、禽類和爬行類動物)身上直接剝取的,未經鞣制的生皮、生皮張。
 
將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干,未經鞣制的,也屬于本貨物的征稅范圍。
 
(4)動物毛絨
 
動物毛絨是指未經洗凈的各種動物的毛發、絨發和羽毛。
 
洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。
 
(5)其他動物組織
 
其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織,以及昆蟲類動物。
 
①蠶繭。包括鮮繭和干繭,以及蠶蛹。
 
②天然蜂蜜。是指采集的未經加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
 
③動物樹脂,如蟲膠等。
 
④其他動物組織,如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。
 
(二)外購農產品直接銷售或外購農產品生產加工后銷售增值稅政策
 
單位和個人銷售的外購的農業產品(除蔬菜和部分鮮活肉蛋產品外),以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于《農業產品征稅范圍注釋》所列農業產品,不屬于免稅的范圍,應當按照規定稅率征收增值稅。
 
(三)種子種苗流通環節免征增值稅
 
自2001年8月1日起,批發和零售種子、種苗免征增值稅。
 
(四)蔬菜流通環節免征增值稅
 
自2012年1月1日起,對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
 
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物,主要品種參照財稅〔2011〕137號文件附件《蔬菜主要品種目錄》執行,包括根菜類、薯芋類、蔥蒜類、白菜類、芥菜類、甘藍類、葉菜類、瓜類、茄果類、豆類、水生蔬菜、多年生及雜類蔬菜、食用菌、芽苗菜。
 
經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜,屬于免稅蔬菜的范圍。
 
各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。
 
(五)部分鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅政策
 
自2012年10月1日起,對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅。
 
免征增值稅的鮮活肉產品,是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉,內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
 
免征增值稅的鮮活蛋產品,是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋,包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
 
(六)農民專業合作社免征增值稅政策
 
自2008年7月1日起,對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。
 
對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機,免征增值稅。
 
(七)“公司+農戶”經營模式免征增值稅政策
 
自2013年4月1日起,納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養,即公司與農戶簽訂委托養殖合同,向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司),農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收,公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經營模式下,納稅人回收再銷售畜禽,屬于農業生產者銷售自產農產品,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。
 
(八)制種行業免征增值稅政策
 
自2010年12月1日起,制種企業在下列生產經營模式下生產銷售種子,屬于農業生產者銷售自產農業產品,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定免征增值稅。
 
1.制種企業利用自有土地或承租土地,雇傭農戶或雇工進行種子繁育,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。
 
2.制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。
 
(九)糧食購銷業務免征增值稅政策
 
1.自1999年8月1日起,以下糧食購銷業務免征增值稅:
 
(1)對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。
 
(2)其他糧食企業經營下列項目免征增值稅:①軍隊用糧:指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食;②救災救濟糧:指經縣(含)以上人民政府批準,憑救災救濟糧票(證)按規定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食;③水庫移民口糧:指經縣(含)以上人民政府批準,憑水庫移民口糧票(證)按規定的銷售價格供應給水庫移民的糧食。
 
2.對糧食部門經營的退耕還林還草補助糧,凡符合國家規定標準的,比照“救災救濟糧”免征增值稅。
 
(十)動物胚胎行業免征增值稅政策
 
人工合成牛胚胎屬于《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)第二條第(五)款規定的動物類“其他動物組織”,人工合成牛胚胎的生產過程屬于農業生產,納稅人銷售自產人工合成牛胚胎應免征增值稅。
 
政策依據:
 
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
 
《財政部國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)
 
《財政部國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕113號)
 
《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)
 
《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)
 
《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)
 
《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第8號)
 
《國家稅務總局關于制種行業增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第17號)
 
《財政部國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號)
 
《國家稅務總局關于退耕還林還草補助糧免征增值稅問題的通知》(國稅發〔2001〕131號)
 
《國家稅務總局關于人工合成牛胚胎適用增值稅稅率問題的通知》(國稅函〔2010〕97號)
 
二、農業產品增值稅適用稅率和征收率
 
2017年7月1日前:增值稅適用稅率13%
 
2017年7月1日—2018年4月30日:增值稅適用稅率11%
 
2018年5月1日—2019年3月31日:增值稅適用稅率10%
 
2019年4月1日后:增值稅適用稅率9%
 
征收率:3%
 
三、農產品發票領用相關規定
 
(一)合理滿足納稅人發票使用需求
 
1. 稅務機關要根據納稅人稅收風險程度、納稅信用級別和實際經營情況,合理確定發票領用數量和最高開票限額,及時做好發票發放工作,保障納稅人正常生產經營。納稅人因實際經營情況發生變化提出增加發票領用數量和最高開票限額,經依法依規審核未發現異常的,主管稅務機關要及時為納稅人辦理“增版”“增量”。對納稅人增值稅異??鬯捌局ひ婪ㄒ攔娼腥隙ê痛?,除存在購銷嚴重背離、虛假納稅申報、稅務約談兩次無故不到等涉嫌虛開發票的情形外,不得限制納稅人開具發票。對于已經由稅務機關按照政策規定和流程解除非正?;У哪傷叭?,主管稅務機關應當在2個工作日內恢復其稅控系統開票功能,保障納稅人正??叻⑵?。
 
2.主管稅務機關應根據納稅人實際經營情況,合理確定農產品收購發票領用數量和最高開票限額。嚴禁在農產品收購發票供應使用中對納稅人設置不合理的限制條件,切實保障納稅人正常經營的農產品收購發票需求。
 
(二)積極推進發票領用分類分級管理
 
對于稅收風險程度較低的納稅人,按需供應發票;對于稅收風險程度中等的納稅人,正常供應發票,加強事中事后監管;對于稅收風險程度較高的納稅人,嚴格控制其發票領用數量和最高開票限額,并加強事中事后監管。
 
對于納稅信用A級的納稅人,按需供應發票,可以一次領取不超過3個月的發票用量。納稅信用B級的納稅人可以一次領取不超過2個月的發票用量。以上兩類納稅人生產經營情況發生變化需要調整發票用量的,按照規定及時辦理。
 
(三)首次申領農產品發票相關政策
 
自2018年8月1日起,同時滿足下列條件的新辦納稅人首次申領增值稅發票,主管稅務機關應當自受理申請之日起2個工作日內辦結,有條件的主管稅務機關當日辦結:
 
一是納稅人的辦稅人員、法定代表人已經進行實名信息采集和驗證(需要采集、驗證法定代表人實名信息的納稅人范圍由各省稅務機關確定);
 
二是納稅人有開具增值稅發票需求,主動申領發票;
 
三是納稅人按照規定辦理稅控設備發行等事項。
 
稅務機關為符合規定的首次申領增值稅發票的新辦納稅人辦理發票票種核定,增值稅專用發票最高開票限額不超過10萬元,每月最高領用數量不超過25份;增值稅普通發票最高開票限額不超過10萬元,每月最高領用數量不超過50份。
 
(四)提示提醒納稅人發票使用風險
 
納稅人在辦理實名認證時,主管稅務機關應及時對其法定代表人(業主、負責人)進行稅法宣傳,提示發票使用中存在的涉稅風險,提醒發票違法違規需要承擔的法律責任。國家稅務總局結合部分地區相關工作經驗,編制了《發票使用風險提示提醒樣例》,各級稅務機關可以以此為參考,創新開展相關工作。
 
政策依據:
 
《國家稅務總局關于進一步做好納稅人增值稅發票領用等工作的通知》(稅總函〔2019〕64號)
 
《國家稅務總局關于新辦納稅人首次申領增值稅發票有關事項的公告》(2018年第29號)
 
《國家稅務總局云南省稅務局關于農產品收購發票管理有關問題的通知》(云稅發〔2018〕157號)
 
四、農產品收購發票的使用
 
(一)納稅人在云南省范圍內向個人購買農業產品不能向銷售方取得增值稅發票的,可按規定自行開具農產品收購發票。
 
(二)自2018年6月1日起,農產品收購發票可在云南省范圍內跨縣(市、區)使用。
 
(三)自2018年6月1日起,納稅人在云南省境內向同一收購對象發生的多筆農業產品收購業務可匯總開具農產品收購發票?;闋蕓吲┎肥展悍⑵筆?,需同時開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,匯總開具農產品收購發票的時限原則上不超過10天,有特殊情況需延長時限的,需向主管機關提交書面報告說明情況。
 
(四)納稅人在云南省境內向農業生產者個人(自然人)收購全環節免征增值稅農業產品,同時滿足以下條件的,可以匯總開具農產品收購發票。
 
1.全環節免征增值稅農業產品,是指符合《財政部國家稅務總局關于印發農業產品征稅范圍注釋的通知》(財稅字〔1995〕52號)、《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)、《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策文件的通知》(財稅〔2012〕75號)規定,屬于免征增值稅范圍的農業產品。
 
 2.納稅人應確保收購業務真實。
 
3.納稅人銷售的貨物既有應稅又有免稅的,應稅部分對應的農業產品在收購時應嚴格按《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》及上述相關規定開具農產品收購發票。
 
4.匯總開具農產品收購發票時須附收購清單。清單中應列明收購對象姓名、收購地點、收購貨物名稱、數量、金額等要素。
 
5.匯總開具農產品收購發票應做到按日、按收購地點進行匯總,即同一日、同一收購地點收購的農業產品可以匯總開具,否則不得匯總。
 
主管稅務機關應控制好發票開具限額,發票不含稅金額原則上不超過十萬元。
 
政策依據:
 
《國家稅務總局云南省稅務局關于農產品收購發票管理有關問題的通知》(云稅發〔2018〕157號)
 
《云南省國家稅務局關于農產品收購發票使用有關問題的公告》(云國稅發〔2018〕5號)
 
《云南省國家稅務局關于納稅人收購全環節免征增值稅農產品匯總開具增值稅普通發票(收購)有關問題的通知》( 云國稅發〔2015〕247號  )
 
五、農業產品相關稅收違法違規處理
 
(一)開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:
 
1.為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
2.讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
3.介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
 
違反上述規定虛開發票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的???;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的???;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
 
非法代開發票的,依照上述規定處罰。
 
(二)有下列情形之一的,由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的???;有違法所得的予以沒收:
 
1.應當開具而未開具發票,或者未按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性開具發票,或者未加蓋發票專用章的;
 
2.使用稅控裝置開具發票,未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的;
 
3.使用非稅控電子器具開具發票,未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案,或者未按照規定保存、報送開具發票的數據的;
 
4.拆本使用發票的;
 
5.擴大發票使用范圍的;
 
6.以其他憑證代替發票使用的;
 
7.跨規定區域開具發票的;
 
8.未按照規定繳銷發票的;
 
9.未按照規定存放和保管發票的。
 
(三)有下列情形之一的,由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的???;情節嚴重的,處5萬元以上50萬元以下的???;有違法所得的予以沒收:
 
1.轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的;
 
2.知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。
 
(四)對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人,稅務機關可以向社會公告。
 
(五)違反發票管理法規,導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務機關沒收違法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的???。
 
(六)填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。
 
(七)單位和個人在開具發票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內容真實,字跡清楚,全部聯次一次打印,內容完全一致,并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。
 
(八)納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
 
(九)出口企業和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的???;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
 
對騙取國家出口退稅款的,由省級以上(含本級)稅務機關批準,按下列規定停止其出口退(免)稅資格:
 
1.騙取國家出口退稅款不滿5萬元的,可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下;
 
2.騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的,可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下;
 
3.騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元,或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上不滿150萬元的,停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下;
 
4.騙取國家出口退稅款250萬元以上,或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的,停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下;
 
5.停止辦理出口退稅的時間以省級以上(含本級)稅務機關批準后作出的《稅務行政處罰決定書》的決定之日為起始日。
 
(十)增值稅納稅人發生虛開增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為,被稅務機關行政處?;蟶笈謝匭淌麓Ψ5?,執行以下政策:以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發生增值稅違法行為的,自稅務機關行政處罰決定生效的次月起,按50%的比例抵扣農產品進項稅額;違法情形嚴重的,不得抵扣農產品進項稅額。 
 
(十一)跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票,以及攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境的,由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的???;情節嚴重的,處1萬元以上3萬元以下的???;有違法所得的予以沒收。
 
丟失發票或者擅自損毀發票的,依照前款規定處罰。
 
(十二)虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
 
有前款行為騙取國家稅款,數額特別巨大,情節特別嚴重,給國家利益造成特別重大損失的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產。
 
單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
 
虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
 
政策依據:
 
《中華人民共和國刑法》
 
《中華人民共和國發票管理辦法》
 
《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》
 
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
 
《國家稅務總局關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)
 
《財政部國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》(財稅〔2013〕112號)
 
六、農產品發票開具流程
 
注:務必將增值稅發票管理新系統及時升級至最新版本,并按照《商品和服務稅收分類與編碼》選擇對應的稅收分類編碼。
 
(一)農產品收購發票開具步驟
 
1.設置商品信息 
 

 
對于農產品收購發票,除了正確選擇稅收分類編碼外,還需要針對紅框的選項進行選擇。需選擇“是否使用優惠政策”,“優惠政策類型”為“免稅”,免稅類型“出口免稅和其它免稅優惠政策”
 
2. 發票開具
 
收購發票可以使用增值稅普通發票或增值稅電子普通發票進行開具,開具流程如下:
 

 

 
通過第一步商品信息的設置將收購發票稅率欄應該顯示為“免稅”,其它填寫規則請按收購發票要求填寫,比如銷方稅號應該為農戶的身份證號碼。
 

 
項目填寫完成后,點擊左上角“打印”。
 

 

 
(二)農產品銷售發票開具
 
農產品銷售發票與其它商品銷售開具方式相同,納稅人根據自己的業務性質及適用稅率進行相關項目的選擇及填列即可。
 
在開具農產品銷售發票時,按照以下方式開具農產品銷售發票。
 
1.商品設置
 
以一般納稅人為例,銷售發票的商品設置和其它商品的設置同樣。納稅人進行商品設置后,在稅率欄選擇適用的稅率。
 

 
2.發票開具
 
點擊發票填開按鈕,選擇對應的票種。
 

 

 
(1)以增值稅專用發票為例。
 

注意選擇對應稅率
 
開具后的發票模版如下圖:
 

 
(2)以增值稅普通發票為例。
 

 注意選擇對應稅率
 
開具后的發票模版如下圖:
 

 
農業產品稅收分類編碼、稅率及征免稅政策快速匹配表
發布日期:2019年05月15日
來源:國家稅務總局云南省稅務局貨物和勞務稅處(進出口稅收管理處)
 



 


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