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納稅擔保,稅局應實質審查后方能作出確認與否的決定
發布日期:2019-05-22
華稅稅務爭議組    整理/評論
 
五指山市人民法院行政判決書(節?。?/div>
 
(2017)瓊9001行初26號
 
原告五指山劍英杰土建工程有限公司,住所地海南省五指山市海榆南路。
 
法定代表人高乃坤,董事長。
 
被告海南省五指山市地方稅務局第四稅務分局,住所地海南省五指山市山莊路6號。
 
負責人陳永洪,局長。
 
委托代理人王健秋,海南省五指山市地方稅務局第四稅務分局稅政法規室主任。
 
原告五指山劍英杰土建工程有限公司(以下簡稱劍英杰公司)因不服被告海南省五指山市地方稅務局第四稅務分局(以下簡稱地稅第四分局)于2017年7月26日作出的五地稅四通﹝2017﹞167號五指山市地方稅務局第四稅務分局《稅務事項通知書》(以下簡稱通知書),于2017年10月24日向本院提起訴訟,本院于2017年10月26日立案受理后,依法組成合議庭,于2017年11月2日向被告送達了起訴狀副本及應訴通知書,2017年12月7日公開開庭進行了審理。本案現已審理終結。
 
被告于2017年7月26日作出五地稅四通﹝2017﹞167號《稅務事項通知書》(以下簡稱167號通知書),認為根據五指山市國土資源局的復函(五不動產函﹝2017﹞12號),劍英杰公司提出的以香山花園項目小區的五套房產作為納稅擔保申請不符合法律規定的抵押擔保、質押擔保,決定不予確認擔保,并告知劍英杰公司可就該通知申請行政復議或向人民法院提起行政訴訟。
 
原告劍英杰公司訴稱,2017年3月27日,海南省第一中級人民法院就原告與海南省五指山市地方稅務局(被告主管稅務機關,以下簡稱地稅局)不履行法定職責糾紛一案,作出(2017)瓊96行終38號行政判決,要求地稅局對劍英杰公司提出的行政復議申請依法作出處理。該判決生效后,被告口頭通知原告提供納稅擔保,原告于2017年4月12日向被告提供納稅擔保:即以位于五指山市××道#住宅樓201房、2#住宅樓106房、107房、206房、207房共五套房屋作為抵押物提供納稅擔保,上述房屋面積共計643.17平方米,總價值約4502190元。完全可以抵扣增值稅稅款3274678.40元。但被告卻于2017年7月26日作出五地稅四通﹝2017﹞167號《稅務事項通知書》,對原告提供的抵押擔保決定不予確認,并送達原告。通知書告知原告可申請復議或提起訴訟。7月28日,原告向被告致《延期擔保申請函》。8月11日,被告作出《關于五指山劍英杰土建工程有限公司延期擔保函的回復》:不予確認原告的納稅擔保申請。同日,地稅局也作出五地稅復駁字﹝2017﹞第1號五指山市地方稅務局《駁回行政復議申請決定書》,駁回原告的行政復議申請。綜上所述,原告提供的所有權屬于原告的五套房產作為納稅抵押擔保,完全符合法律規定的擔保條件,被告的通知書不予確認違反法律規定,依法應予撤銷。為維護原告的合法權益,現向法院起訴要求:1.撤銷被告作出的五地稅四通﹝2017﹞167號《稅收事項通知書》;2.判決被告對原告提供的納稅抵押擔保依法予以確認;3.判令被告承擔本案訴訟費用。
 
被告地稅第四分局辯稱,一、本案的基本事實?;諍D鮮〉諞恢屑度嗣穹ㄔ海?017)瓊96行終38號《行政判決書》判決主文,被告所在稅務機關五指山市地方稅務局啟動了針對原告拖欠土地增值稅的復議程序。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第88條第一款、《稅務行政復議規則》第33條第二款的規定,為確保原告復議權益,被告以筆錄的方式告知了原告在沒有繳納稅款、滯納金的情況下,應當提供納稅擔保,原告明確表示要以五套房產提供擔保。根據國家稅務總局《納稅擔保試行辦法》第20條規定,被告對原告提供的五套房產應審查其合法性以及進行抵押登記。根據國家稅務總局《納稅擔保試行辦法》第20條規定,被告對原告提供的五套房產應審查其合法性以及進行抵押登記。根據“地隨房走,房隨地走”的原則,被告通過五指山市地方稅務局就原告提供的五套房產的合法性和是否可以進行抵押登記向五指山市房屋、土地管理部門進行了兩次函詢,五指山市房屋、土地管理部門答復為不受理登記。鑒于此,被告對原告提供的五套房產不予確認擔保。二、法律依據。原告要以提供的五套房產進行納稅擔保,必須經被告依法審查是否符合相關規定,并且要對房和地進行抵押登記。但是根據五指山市房屋、土地管理部門的回復,原告提供的五套房產不符合國家稅務總局《納稅擔保試行辦法》第3條第(三)項、第16條第一款,《中華人民共和國不動產登記條例》第5條第(九)項,《中華人民共和國物權法》第182條第一款規定,無法滿足抵押登記的法定要求。鑒于此,被告根據國家稅務總局《稅務行政復議規則》第33條規定,對原告提供的五套房產不予確認擔保,并無不當。請法院依法駁回原告的訴訟請求。
 
經審理查明,2015年12月21日,被告作出五指山地稅第四分局通【2015】80070號、80071號《稅務事項通知書》,通知原告應補交土地增值稅稅額為3274678.4元,營業稅金及附加40163.48元,該兩份通知書于當日送達給原告。2015年12月23日,原告向地稅局遞交了《以房抵稅申請書》,要求以其開發的香山花園項目中未售出的五套總價值為3537435元的房屋用來抵稅。2015年12月30日,地稅第四分局作出五地稅四限繳通【2015】816號《限期繳納稅款通知書》,通知原告在2016年1月6日前到地稅局辦稅服務廳繳納土地增值稅清算稅款3274678.4元。該通知書于2015年12月31日送達給原告。原告收到該通知書后,向地稅局提出復議申請。由于地稅局未對原告提出的復議申請進行處理,原告向五指山市人民法院起訴要求地稅局依法作出復議決定,五指山市人民法院于2016年12月17日作出(2016)瓊9001行初47號行政判決書,判決地稅局作出行政復決定。地稅局不服上訴于海南省第一中級人民法院,該院于2017年3月27日作出(2017)瓊96行終38號行政判決書,判決撤銷原判,由地稅局對原告復議申請作出處理。該判決生效后,地稅局于2017年4月7日告知原告需在2017年4月14日前提供擔保方可進行行政復議,否則地稅局將作出不予受理決定書。2017年4月12日,原告以位于五指山市××道#住宅樓201房、2#住宅樓106房、107房、206房、207房共五套房屋作為抵押物提供納稅擔保。2017年4月20日,地稅局向五指山市國土資源局(以下簡稱國土局)函詢上述房屋是否可以設立抵押及辦理過戶。2017年5月27日,五指山市國土資源局下設的五指山市不動產登記中心復函稱:“該房產可以設立抵押及辦理過戶,但在辦理以上各項不動產登記前,需五指山劍英杰土建工程有限公司到我中心完善香山花園項目建庫落宗”。2017年6月16日,地稅局再次向五指山市國土資源局函詢,涉案五套房產是否存在爭議或其他不可設立抵押及辦理過戶的情形。2017年7月17日,五指山市國土資源局復函稱涉案五套房產所在的香山花園項目存在房產越界問題,在該問題解決前,該局不動產登記中心暫不受理香山花園項目的各項不動產登記。根據上述兩份復函,地稅第四分局于2017年7月26日作出五地稅四通[2017]167號《稅務事項通知書》,決定對原告提供的擔保不予確認,并告知原告可在收到通知之日起60日內向五指山市地方稅務局申請行政復議,或在三個月內向法院起訴。
 
本院認為,《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條第一款規定“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時,必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可以依法申請行政復議”。國家稅務總局頒布的《納稅擔保試行辦法》第十九條、第二十條規定,納稅擔保應當先填寫《納稅擔保書》和《納稅擔保財產清單》并經被告確認,然后辦理納稅擔保財產的抵押物登記,納稅擔保自抵押物登記之日起方為有效。在本案中,地稅局在收到法院終審判決后,便向原告告知了申請復議的前提條件,之后原告便在規定期限內提供了五套房產作為擔保。但經地稅局調查,上述五套房產目前無法辦理各項不動產登記,原告的抵押物不符合擔保條件,地稅第四分局據此作出了不予確認擔保的決定,被告認定事實清楚。在程序方面,被告在167號通知書中告知原告的起訴期限為3個月,根據《中華人民共和國行政訴訟法》第四十六條規定,行政訴訟的起訴期限為6個月,被告告知訴權內容錯誤,程序違法。被告辯稱,該告知內容是稅務機關系統中自動生成的格式文本,無法進行修改,其主觀上不存在過錯不屬于程序違法。本院認為,任何辦公系統均應隨著法律規定的變化進行修改、完善,而不能讓法律屈從于辦公系統,系統的滯后不能成為違法的理由,對于被告的辯駁意見本院不予采納。雖然被告對起訴期限告知錯誤,但法院受理時并不以其所告知內容為準,而是以法律規定為準,因此被告的行政行為雖違法但并未實際影響原告權益,因此,本院對其行為確認違法,保留效力。根據《中華人民共和國行政訴訟法》第七十四條之規定,判決如下:
 
被告海南省五指山市地方稅務局第四稅務分局作出五地稅四通﹝2017﹞167號《稅務事項通知書》行為違法。
 
案件受理費50元,由被告海南省五指山市地方稅務局第四稅務分局負擔。
 
如不服本判決,可自判決書送達之日起十五日內,向本院遞交上訴狀,并按對方當事人人數提交副本,上訴于海南省第一中級人民法院。
 
審判長 李 圓
 
人民陪審員 吳連文人民陪審員薛才英
 
二〇一七年十二月二十二日
 
書記員 萬 芬
 
(來源:裁判文書網)
 
華稅點評:根據《稅務行政復議規則》第三十三條第三款規定,申請人提供擔保的方式包括保證、抵押和質押。作出具體行政行為的稅務機關應當對保證人的資格、資信進行審查,對不具備法律規定資格或者沒有能力保證的,有權拒絕。作出具體行政行為的稅務機關應當對抵押人、出質人提供的抵押擔保、質押擔保進行審查,對不符合法律規定的抵押擔保、質押擔保,不予確認。本案中,原告要以提供的五套房產進行納稅擔保,必須經被告依法審查是否符合相關規定,并且要對房和地進行抵押登記。被告通過五指山市地方稅務局就原告提供的五套房產的合法性和是否可以進行抵押登記向五指山市房屋、土地管理部門進行了兩次函詢,五指山市房屋、土地管理部門答復為不受理登記,鑒于此,被告對原告提供的五套房產不予確認擔保。也就是所對于納稅人提供的納稅擔保,稅局要對申請調查核實后,應以是否符合實質條件為判斷標準作出確認與否的決定。
 

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